справочник юриста

Бесплатная юридическая консультация 8 (800) 333-94-83 доб. 826

Счет фактура на аванс образец

Счета фактуры на аванс

С 1января 2009г. на основании Федерального закона № 224-фз от 26.11.2008г. покупатели, оплатившие, своим поставщикам за услуги или товары аванс, имеют право поставить себе в зачет НДС с этой суммы, не дожидаясь поставки товаров или окончания оказания услуг.

В связи с этим у многих до сих пор возникают различные вопросы, которые Минфин пытается разъяснить в своем Письме № 03-07-15/39 от 06.03.2009г.

1. Правила заполнения. п.5.1 ст.169 НК РФ Требования к заполнению данных счетов фактур идентичны обычным за исключением того, что должен быть указан номер расчетно-платежного документа, на основании которого выписывается счет фактура. В графе наименовании необязательно подробно указывать позиции товаров или услуг. Допускается обобщенное наименование товаров (например: канцелярские товары, сувенирные изделия и т.п.)

2.Счет фактура на аванс должна быть выписана в течение 5 календарных дней после получения предоплаты.

3. Особое внимание сейчас стоит обратить на заключение договоров, в которых (если вы планируете ставить в зачет НДС с авансов), должен содержаться пункт о предоплате (п.9 ст.172 НК РФ) без указания точной суммы, если сумма авансов будет прописана в договоре, появится необходимость отслеживать поступления денежных средств.

4.В строках 3,4 и графах 2-6,10,11 ставится прочерк, согласно Постановлению Правительства РФ № 41 от 26.05.2009 (вступило в силу 9 июня 2009).

Существует мнение, что в счетах фактурах на аванс в столбце 7 необходимо указывать расчетную ставку 18/118 или 10/110. В первоисточнике, п.5.1 ст.169 НК РФ, об обязанности (или запрете) на указание расчетной ставки 18/118 (10/110) нет ни слова. Путаницу в решении этого вопроса внесло Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39, цитата: При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.Во первых, вышеуказанное письмо носит рекомендательный характер .Во вторых, описывает конкретный случай выплаты аванса по товарам со ставкой 18 и 10 .В третьих, предоставляет выбор указывать либо обобщенное наименование товара с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции с соответствующими ставками.

Письмо не обязывает и не запрещает указание ставок в графе 7 в формате 18 (10) или 18/118 (10/110).

Счет-фактура на аванс. Три реквизита из-за ошибок, в которых покупатель теряет вычет по НДС

Счет фактура на аванс содержит такие реквизиты, ошибись в которых - и налоговики безусловно откажут покупателю в вычете НДС. Мы расскажем вам, какие проблемные строки или графы проверить, получив на руки авансовый счет-фактуру. Вот для сравнения ошибочно заполненный документ и тот, по которому можно заявлять вычет по НДС.

Когда счет-фактура на аванс составлен не правильно:

Вот образец, когда счет-фактура на аванс составлен верно:

Обнаружили погрешности в документе? Тогда попросите продавца исправить счет-фактуру. В крайнем случае не принимайте авансовый НДС к вычету.

Реквизит К платежно-расчетному документу

Обязательный реквизит любого авансового счета-фактуры - это дата и номер расчетно-платежного документа. Эти данные поставщик должен указать в строке 5 счета-фактуры. Убедитесь, есть ли сведения о платеже в вашем экземпляре. Если продавец эту строку не заполнил, вычет вы, как покупатель, заявить не вправе. То же можно сказать и о ситуациях, когда поставщики ошибаются в дате или номере платежного поручения.

Продавец выставляет счет-фактуру в связи с тем, что вы перечислили ему аванс. А подтверждает этот факт именно платежное поручение. Вот налоговики и хотят сравнить данные счета-фактуры с реквизитами вашей платежки. Тем более что без этого поручения не удастся воспользоваться правом на вычет НДС.

Впрочем, если поставщик ошибся только в дате платежного поручения и не соглашается исправить эту погрешность, можете попробовать отстоять вычет в суде. Конечно, когда вопрос стоит того. Ведь буквально в Налоговом кодексе написано, что обязательный реквизит счета-фактуры - это номер платежного документа. Про дату платежки в Кодексе не сказано.

Хотя требование указывать полные реквизиты платежного поручения есть в Правилах заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Но нормы Налогового кодекса имеют больший приоритет. Поэтому-то судьи порой высказываются в пользу того, что ошибка в дате платежки некритична. Пример тому - постановление ФАС Московского округа от 27 мая 2008 г. № КА-А41/4647-08 .

Реквизит Наименование товара

Теперь об основной таблице авансового счета-фактуры. Там в графе 1 должно стоять наименование товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых поставщик получил от вашей компании предоплату. Этот порядок установлен в подпункте а пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры.

Написать в счете-фактуре просто предоплата или аванс по договору от&hellip №&hellip недостаточно. Такую информацию продавец может привести лишь дополнительно: чиновники разрешают указывать в счетах-фактурах необязательные сведения (см. письмо Минфина России от 30 октября 2012 г. № 03-07-09/146 ).

Вам же нужно убедиться, чтобы в счете фигурировало то наименование товаров, которое прописано в договоре с поставщиком. Другое дело, что это наименование может быть достаточно обобщенным. Но в этом ошибки уже нет. Конкретный ассортимент товаров стороны могут определять в спецификации или заявке покупателя, причем уже после оплаты. Поэтому чиновники считают, что общее название в авансовом счете-фактуре вполне допустимо. Например, кондитерские изделия, канцелярские товары.

Реквизит Налоговая ставка

Третий, еще один важный реквизит в счете-фактуре на предоплату в графе 7 - это ставка налога. Хорошо, если вам будут отгружать товар, облагаемый лишь по одной ставке. Но для ряда товаров действует ставка НДС 10 процентов. Например, это относится к продовольственной продукции. И нередко у одного поставщика закупают одновременно как льготные товары, так и облагаемые по обычной ставке. Тут и возникают сложности с НДС.

Вам сейчас надо проверить, каким образом контрагент указал в авансовом счете-фактуре ставку НДС. А тут возможно два варианта - в зависимости от того, получается ли разграничить сумму предоплаты по конкретным категориям товаров, то есть по ставкам.

В договоре прописано, за какие товары перечислен аванс

Допустим, исходя из условий договора можно определить конкретную сумму предоплаты по разным видам товаров. К примеру, там написано, что за хлебобулочные изделия (а они облагаются по ставке 10%) покупатель перечисляет аванс в сумме 20 000 руб. А за кондитерские, для которых действует ставка 18 процентов, - 30 000 руб.

В рассматриваемом случае для вас безопаснее всего, чтобы поставщик обозначил в счете-фактуре отдельные позиции товаров, то есть в разных строках, и указал по каждому из них свою ставку налога: 10/110 или 18/118.

Если вы хотите полностью исключить какие-либо претензии со стороны налоговиков, изначально прописывайте все эти детали в договоре. А можно даже заключать разные договоры на товары, облагаемые по различным ставкам налога.

В договоре лишь общее название товаров и сумма предоплаты

Далеко не всегда из договора понятно, под какие товары покупатель перечисляет предоплату. Скажем, там написано, что покупатель платит аванс в размере 50 000 руб. а конкретный ассортимент каждой партии товаров стороны согласуют в спецификациях непосредственно перед отгрузкой.

Очевидно, что тут сложно распределить сумму предоплаты по конкретным ставкам НДС. Поэтому чиновники разрешают обозначить в авансовом счете-фактуре обобщенное название товаров. И ставку налога также ставить одну - 18/118. В частности, такие рекомендации есть в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 .

ООО Покупатель заключило с ООО Поставщик договор на поставку кондитерских и хлебобулочных изделий. В рамках этого договора ООО Поставщик будет отгружать товары, облагаемые по разным ставкам НДС - 10 и 18 процентов. Конкретный ассортимент каждой партии товаров стороны согласуют в спецификации.

ООО Покупатель перечислило предоплату по данному договору поставки в размере 381 000 руб.

Поскольку ООО Поставщик не сможет расписать в авансовом счете-фактуре позиции товаров отдельно по разным ставкам налога, он указал в нем общее наименование и общую ставку НДС 18/118 (см. образец выше).

Как видите, данный вариант даже выгоден для покупателя. Ведь вы сразу можете заявить вычет авансового НДС по максимальной ставке. Пусть даже потом после того, как поставщик отгрузит вашей компании товары этот вычет налога вы будете восстанавливать.

Продолжим предыдущий пример. В счете-фактуре на предоплату ООО Поставщик указало сумму НДС, рассчитанную по ставке 18/118. То есть 58 118,64 руб. Предположим, что ООО Покупатель 29 марта приняло к вычету данную сумму налога.

15 апреля ООО Поставщик отгрузило ООО Покупатель товары в счет предоплаты на сумму 764 800 руб. в том числе:

- хлебобулочные изделия, облагаемые по ставке 10 процентов, на сумму 517 000 руб. (включая НДС - 47 000 руб.)

- кондитерские изделия, по которым применяется ставка 18 процентов, на сумму 247 800 руб. (включая НДС - 37 800 руб.).

Бухгалтер ООО Покупатель 15 апреля восстановил вычет НДС с предоплаты в размере 58 118,64 руб.

После этого бухгалтер ООО Покупатель зарегистрировал в книге покупок отгрузочный счет-фактуру на сумму налога 84 800 руб. (47 000 + 37 800).

Добавим, что вариант с общей ставкой НДС рассматривали также судьи ВАС РФ и признали вполне законным. Речь идет о постановлении Президиума ВАС РФ от 25 января 2011 г. № 10120/10. В этом решении судьи указали налоговикам, что у продавца нет оснований корректировать сумму авансового НДС, которую он посчитал по ставке 18/118. Даже если потом покупателю были отгружены товары, облагаемые налогом, как по обычной, так и по льготной ставке.

18. 04.11 Как правильно оформить «авансовые» счета-фактуры

Из-за ошибок в выставленном покупателю счете-фактуре продавец практически не страдает. Однако при халатном обращении с оформлением подобной документации можно и всех клиентов распугать, ведь вряд ли кто-то из покупателей захочет терять право на вычет по НДС. Неверное заполнение граф «авансовых» счетов-фактур чревато теми же неприятностями. Поэтому лучше назубок выучить все правила их оформления.

Обязанность продавца выставлять счета-фактуры покупателям определена пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса. Напомним, что сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки, а начиная с 2009 года еще и с момента получения от покупателей оплаты в счет предстоящих платежей, то есть аванса.

Для чего подобная обязанность введена — вполне понятно. Без соответствующих счетов-фактур покупатель не сможет предъявить к вычету «входной» налог, поскольку упомянутый документ является хоть и не единственным (как показывает практика), но все же основным обоснованием права на вычет. А налоговое бремя продавца по сути никак не зависит от того, «офактурит» ли он отгрузку или предоплату в принципе, а если да, то насколько качественно с этим справится.

Законодательство не вводит ни налоговых, ни административных санкций за нарушения при выставлении счетов-фактур, в том числе и за несвоевременное выполнение данного мероприятия. Мало того, у покупателя нет инструментов воздействия на продавца, если тот не желает выставлять счет-фактуру, что подтверждается судебной практикой (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2008 г. по делу № А11-11888/2007-К1-9/605-40). Поэтому верное оформление таких бумаг остается на совести продавца и главным образом отражается на перспективах деловых отношений с покупателями, признаваемыми плательщиками налога на добавленную стоимость. Ведь вряд ли можно рассчитывать на продолжение отношений, если по вине поставщика покупатель постоянно не может реализовать свое право на вычет и вынужден тратить на пополнение бюджета налогом весьма крупные суммы. В связи с этим лучше заранее озадачиться тем, как правильно оформлять счета-фактуры.

На сей раз разговор пойдет о том, как верно оформлять «авансовые» счета-фактуры.

Сразу же отметим, что покупатель может и не захотеть реализовать свое право на вычет «авансового» НДС. Объясняется это тем, что впоследствии, по факту получения счета-фактуры в целом по отгрузке, ему придется сначала восстанавливать принятую по предоплате сумму налога, а уже после этого предъявлять к вычету НДС в целом по отгрузке.

Вычет не обязателен

По сути, гонять туда-сюда деньги не приходится. А когда предоплата была стопроцентной, то вообще проблем мало, ведь восстанавливается и принимается к окончательному вычету одна и та же сумма. В целом же подобная законодательная инициатива, позволяющая компаниям принимать к вычету счет-фактуру по предоплате, весьма выгодна для компаний.

Кроме того, в ряде случаев использовать право не авансовый вычет нецелесообразно. Именно так обстоит дело, когда отгрузка с предоплатой приходится на один отчетный период, например, если аванс поступил в январе, а отгрузка произошла в марте (письмо ФНС России от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354).

Как бы то ни было, вне зависимости от желания продавцов реализовать свое право на вычет по предоплате, законопослушный продавец обязан выставить «авансовый» счет-фактуру.

Итак, задача продавца по обеспечению покупателей «авансовыми» счетами-фактурами фактически сводится в двум действиям:

верно оформить данный документ своевременно его предъявить.

Кроме того, предъявленные покупателям документы не должны остаться незамеченными и в документации самого продавца.

«Авансовые» реквизиты

Обязательные для оформления счетов-фактур реквизиты установлены на законодательном уровне. Причем для «авансовых» документов предусмотрен отдельный перечень. Согласно пункту 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, счет-фактура по предоплате в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя

3) номер платежно-расчетного документа

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав

4.1) наименование валюты

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

6) налоговая ставка

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Шаблон счета-фактуры, который следует использовать, разрабатывается Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Но несмотря на то что такое понятие, как «авансовый» счет-фактура, существует уже более двух лет и, мало того, он должен применяться на практике, чиновники так и не соизволили изобрести специального документа. Что в общем-то и не страшно. Поскольку, как видно из перечисленных реквизитов, места для их отражения хватит и в форме счета-фактуры по отгрузке, образец которой утвержден постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Внимательный читатель заметит, что и эта форма не вполне соответствует требованиям законодательства об обязательных реквизитах счета-фактуры. Дело в том, что в учрежденной кабинетом министров форме не определено место для указания сведений о наименовании валюты. Напомним, что требование о включении подобной информации в рассматриваемый документ «функционирует» с осени прошлого года, будучи введенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Проявлять инициативу и самостоятельно усовершенствовать имеющуюся форму не следует. До того как Правительством будет утвержден новый образец счета-фактуры, соответствующий требованиям в том числе о наличии упоминаний о валюте, упоминать наименование таковой попросту не нужно (письмо Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/46).

Построчно-пографовый анализ

Для наиболее полного понимания рассмотрим правила и особенности оформления каждого из реквизитов установленного Правительством бланка счета-фактуры при получении авансового платежа.

Строка 1.

Здесь указывается порядковый номер счета-фактуры и дата его выставления. Учтите, что при присвоении номеров счетам-фактурам должен соблюдаться хронологический порядок. Для удобства многие бухгалтеры используют вдобавок к цифровому еще и буквенное обозначение счета-фактуры, например, в документе по предоплате «СФ-15А». В принципе, нормативные акты подобный образ действий не запрещают.

Строки 2, 2а, 2б.

В этих строках указывается информация о продавце, то есть о вас. Согласно постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, здесь необходимо фиксировать полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами (например, расшифрованное значение ООО и сама аббревиатура). Однако чиновники не требуют столь подробных разъяснений, отмечая, что можно обойтись одним из вариантов наименования, лишь бы тот соответствовал учредительным бумагам (письма Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-07-09/34 и от 7 июля 2009 г. № 03-07-09/32, ФНС России от 14 июля 2009 г. № ШС-22-3/564@ и УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123937).

Довольно лояльны контролирующие органы и к отражению информации об адресе. Здесь также возможно использование сокращенных наименований, но при полном указании составляющих адреса, таких как почтовый индекс, название города, улицы и т. д. (письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-07-09/57). А арбитражные судьи и вовсе считают, что тот же индекс указывать совершенно не обязательно (напр. постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2010 г. № КА-А40/2767-10).

ИНН проставляется в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет, а КПП — со свидетельством о государственной регистрации юридического лица (ИП не указывает).

Строки 3 и 4.

Поскольку «офактуривается» аванс, по данным строкам следует проставить прочерк.

Строка 5.

Здесь фиксируется номер и дата платежки на перечисление аванса. Поскольку покупатель помимо счета-фактуры будет представлять налоговикам платежку на перечисление предоплаты, что в случае с принятием к вычету «авансового» НДС является обязательным, ошибок при оформлении данного реквизита лучше избегать.

Вместе с тем есть весьма интересное судебное решение, когда оплошность в указании номера платежки не была признана ошибкой, автоматически лишающей права на вычет. Речь идет о постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2009 г. № А53-13963/2009. Основанием для разбирательства стало несовпадение номера платежного поручения № 1245, названного поставщиком общества в счете-фактуре в графе «к платежно-расчетному документу», с реальным номером № 245. Судьи указали, что при осуществлении платежа через расчетную сеть Банка России номера платежек все равно идентифицируются по трем последним разрядам (указание Центрального банка РФ от 24 апреля 2003 г. № 1274-У). Поскольку таковые совпали, недоразумение в виде указания лишней цифры в счете-фактуре не столь уж и принципиально.

Строки 6, 6а, 6б.

Заполнение данных строк производится по аналогии со строками, посвященными продавцу, с той лишь разницей, что указываются данные о покупателе.

Этот столбец посвящен наименованию передаваемых ценностей, и заполнять его необходимо, даже несмотря на то, что фактически «офактуривается» аванс. Тем не менее указывать в данной графе «Предоплата» или «Предварительный платеж» будет ошибкой. На такой нюанс обратили внимание столичные налоговики, указав в письме УФНС России по г. Москве от 7 мая 2009 г. № 16-15/045429, что суммы этой оплаты в отдельные позиции не выделяются, а отражается наименование товаров или услуг.

Графы 5 и 7.

После упоминания о товарах, услугах или работах, за которые производится предоплата, можно сразу приступать к отражению размера перечисленного аванса, а в графе 7 указать ставку, по которой облагается предстоящая отгрузка.

Графы 2, 3, 4 не заполняются, ведь указание соответствующих реквизитов пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса не предусмотрено. То же правило касается граф 6, 10 и 11, по которым можно смело проставить прочерки. В данном случае причиной будет то, что отгрузка еще не произведена.

Сюда следует вписать размер «авансового» налога, который покупатель сможет принять к вычету. Поскольку продавцу известна сумма перечисленной предоплаты и ставка, рассчитать величину показателя, подлежащего указанию в данной графе, труда не составит. Для этого поступившие суммы принимаются за 118 процентов (или 110 процентов соответственно), далее по пропорции находим суммарное выражение 18 (10) процентов. Иными словами, используется расчетная ставка.

ООО «Радиус» перечислило предоплату ООО «Периметр» в размере ста процентов на сумму 236 000 руб. Данная сумма — предоплата за отделочные работы, облагаемые по ставке 18 процентов.

Таким образом, сумма «авансового» НДС, которую необходимо будет указать в графе 8 счета-фактуры, составит:

236 000 руб. х 18% :118% = 36 000 руб.

В целом относительно ошибок в оформлении счета-фактуры важно помнить: нарушение требования пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса может стать основанием для отказа в вычете. Но все остальные погрешности, помарки и неточности, не препятствующие идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, основанием для отказа в вычете не являются. Об этом прямо говорится в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса. В крайнем случае ошибки можно исправить. Главное — заверить соответствующие корректировки подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

1 апреля 2011 года ООО «Периметр» получило от ООО «Радиус» 100-процентную предоплату в счет предстоящих платежей за услуги по внутренней отделке офисных площадей. Стоимость предоплаты — 236 000 руб.

Номер платежного поручения: № 3 от 01.04.2011.

Счет-фактура на предоплату выставляется в понедельник 4 апреля 2011 года.

Реквизиты продавца ООО «Периметр»:

107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1

ИНН 2135468791

КПП 321456987

Генеральный директор ООО «Периметр» — И.Е. Зябликова

КПП 456654458.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 10 от «4 » апреля 2011 г. (1)

Продавец ООО «Периметр» (2)

Источники:
www.consaltcenter.ru, www.glavbukh.ru, www.pravcons.ru